Пятница, 27 мая 2016 09:10 | 292 | Консультации бухгалтера

Про счета-фактуры и товарные накладные

ЧТО ТАКОЕ «НЕОТФАКТУРОВАННАЯ ПОСТАВКА»

Неотфактурованная поставка – это когда товары, сырье и материалы поступили от поставщика без товарной или товарно-транспортной накладной, но и соответственно без счета-фактуры.

В этом случае покупателю и поставщику надо составить акт о приемке товаров (по форме N N ТОРГ-4 или М-7) (п. 37Методических указаний по учету материально-производственных запасов (далее МПЗ).

В акте надо указать предполагаемую (учетную) стоимость товаров без НДС, по которой они будут приняты к учету (п. 39Методических указаний по учету МПЗ).

Ее можно взять из договора с поставщиком или из накладных на предыдущие поставки таких же товаров.

Если при поступлении накладной от поставщика окажется, что указанная в ней цена МПЗ не совпадает с учетной, в бухгалтерском учете надо сделать корректировочные проводки на сумму разницы между реальной и учетной ценой МПЗ (п. 40Методических указаний по учету МПЗ, п. п. 2,4ПБУ 21/2008).

Для целей налогообложения стоимость МПЗ, не подтвержденную документами поставщика, учесть в расходах нельзя (п. 1 ст. 252НК РФ).

При общей системе налогообложения (ОСНО) стоимость таких МПЗ учитывается в расходах на наиболее позднюю из дат:

- или передачи в производство (реализации);

- или поступления документов от поставщика.

НДС можно будет принять к вычету только после получения от поставщика счета-фактуры (п. 1 ст. 172НК РФ).

При УСН стоимость таких МПЗ можно учесть в расходах только после того, как она будет подтверждена документами поставщика и оплачена (п. 2 ст. 346.16п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

МОГУТ ЛИ НЕ СОВПАДАТЬ ДАТЫ

СЧЕТА-ФАКТУРЫ И ТОВАРНОЙ НАКЛАДНОЙ?

Да, могут. Товарную накладную надо составлять при передаче товаров покупателю или перевозчику, а счет-фактуру можно выставить в течение пяти календарных дней со дня передачи товаров по накладной (п. 3 ст. 168НК РФ, ч. 3 ст. 9Закона N 402-ФЗ, Письма Минфина от 17.07.2015 N 07-01-06/41127, от 26.03.2015 N 03-07-11/16655).

Если последний из этих пяти дней приходится на выходнойили нерабочий праздничный день, то счет-фактура может быть составлен и в ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1НК РФ).

Внимание!"Отгрузочный" счет-фактура не может быть выставлен до отгрузки, т.е. до составления товарной накладной или другого первичного документа, подтверждающего передачу товаров покупателю или перевозчику.

Если в счете-фактуре указана дата, предшествующая дате составления товарной накладной, налоговые органы могут отказать покупателю в вычете НДС (Письма Минфина от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 17.02.2011 N 03-07-08/44).

МОЖНО ЛИ ОБЪЕДИНИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ

И ТОВАРНУЮ НАКЛАДНУЮ В ОДИН ДОКУМЕНТ?

Да, счет-фактуру и товарную накладную (ТОРГ-12)допускается объединять в один документ (ПисьмоФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Если вы хотите вместо счета-фактуры и товарной накладной составлять один документ, то у вас есть два варианта действий.

Вариант 1. Использовать рекомендованную ФНС формууниверсального передаточного документа (УПД).

Вариант 2. Самостоятельно разработать форму объединенного документа, включив в него реквизиты об отпуске и принятии груза с указанием ответственных лиц.

Внимание!Исключать какие-либо реквизиты счета-фактуры из объединенного документа нельзя (п. п. 2,5,6,8 ст. 169НК РФ).

МОЖНО ЛИ СОСТАВИТЬ ОДИН СЧЕТ-ФАКТУРУ

НА НЕСКОЛЬКО НАКЛАДНЫХ

ИЛИ АКТОВ О ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ?

Да, вы можете составить один счет-фактуру на несколько актов о выполнении работ для одного заказчика или на несколько накладных для одного покупателя.

Более того, в одном счете-фактуре можно одновременно указать и отгруженные товары, и выполненные работы, и оказанные услуги (Письма Минфина от 10.11.2015 N 03-07-09/64493, от 30.10.2009 N 03-07-09/51).

Главное, чтобы счет-фактура был составлен не позднее, чем на пятый день со дня составления акта или накладной (п. 3 ст. 168НК РФ, Письма Минфина от 12.01.2016 N 03-07-09/140, от 26.03.2015 N 03-07-11/16655, от 02.05.2012 N 03-07-09/44).

По материалам Перепечиной С.А.